SPECIALE RIFORMA: #11 La nuova disciplina delle erogazioni liberali agli ETS

L’argomento di questa settimana riguarda la nuova disciplina delle erogazioni liberali prevista dalla riforma in favore degli enti del Terzo settore (ETS).

Se le disposizioni relative al regime fiscale degli ETS e ai nuovi regimi forfetari previsti (che abbiamo trattato nelle scorse settimane) saranno in vigore probabilmente solo a partire dal 1° gennaio 2020, le nuove regole sulle erogazioni liberali troveranno invece applicazione già a partire dal 1° gennaio 2018.

Pur non essendo ancora stato istituito il Registro unico nazionale (RUN) il Codice del Terzo settore afferma chiaramente che, in attesa che esso divenga operativo, devono essere considerati oggi ETS le ODV, le APS e le Onlus iscritte nei rispettivi registri: è a queste organizzazioni che quindi si applicheranno già a partire dal 1° gennaio 2018 le novità in tema di erogazioni liberali.

 

Il nuovo regime delle detrazioni e delle deduzioni

L’art.83 del Codice del Terzo settore introduce una disciplina unitaria per le detrazioni e deduzioni previste per coloro che effettuano erogazioni liberali a favore degli ETS non commerciali. Il c.6 dell’art.83 del Codice sembra in realtà estendere i nuovi benefici anche agli ETS commerciali (che svolgono quindi attività commerciale in forma prevalente), alle cooperative sociali e alle imprese sociali (tranne quelle costituite in forma societaria), a condizione che le donazioni ricevute siano utilizzate esclusivamente per il perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale.

Per quanto riguarda la detrazione (che ricordiamo va ad abbattere l’imposta lorda) è previsto un risparmio d’imposta pari al 30% dell’erogazione in denaro o in natura effettuata da persone fisiche nei confronti di un ETS, su una donazione massima di 30.000 euro in ciascun periodo d’imposta. Ciò significa che sulla donazione massima di 30.000 euro si avrà un risparmio d’imposta di 9.000 euro.

La detrazione è elevata al 35% se l’erogazione è fatta ad una ODV: per riprendere l’esempio di poco fa, su un’erogazione massima di 30.000 euro fatta ad una ODV il risparmio d’imposta è di 10.500 euro.

La deduzione, che va ad abbattere non l’imposta bensì il reddito complessivo del soggetto erogante, è disciplinata dal c.2 dell’art.83. Si prevede che le erogazioni in denaro o in natura effettuate da persone fisiche, enti e società nei confronti di un ETS sono deducibili dal reddito complessivo del soggetto erogatore nei limiti del 10% del reddito dichiarato. In questa nuova disposizione non vi è più il limite di 70.000 euro previsto dal D.L. 35/2005 (la cosiddetta “più dai, meno versi”).

Esemplificando, se una S.r.l. con reddito complessivo di 800.000 euro fa un’erogazione di 80.000 euro a favore di un ETS questa è interamente deducibile (poiché il 10% di 800.000 euro è proprio 80.000 euro).

Oltre a ribadire che le due agevolazioni sono alternative e non cumulabili fra loro né con altre agevolazioni fiscali previste sulle stesse erogazioni, il Codice specifica che per usufruire delle agevolazioni relative alle erogazioni in denaro queste devono essere fatte con strumenti diversi dal contante (e quindi tramite banche, uffici postali o altri strumenti di pagamento tracciabili).

Per quanto riguarda le erogazioni in natura i beni che daranno diritto alla detrazione o alla deduzione, oltre ai criteri e alle modalità di valorizzazione di tali liberalità, saranno individuati con un apposito decreto interministeriale (che dovrà essere emanato entro il 3 agosto del 2018).

 

Si ricorda ancora una volta che la nuova disciplina sulle erogazioni liberali entra in vigore già a partire dal prossimo 1° gennaio e si applicherà alle ODV, alle APS e alle Onlus iscritte negli appositi registri.

 

A cura di Daniele Erler

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Tutti gli approfondimenti li trovate QUI, la sezione del nostro sito dedicata alla Riforma del Terzo settore

#1 Nascono gli enti del Terzo settore (ETS)

#2 Il Registro unico nazionale del Terzo settore

#3 Le “nuove” ODV e APS

#4 Una “nuova” personalità giuridica

#5 Gli obblighi di rendicontazione economica e sociale per gli enti del Terzo settore (ETS)

#6 Il regime fiscale degli ETS: l’ente del Terzo settore come ente non commerciale

#7 Il regime forfetario per gli enti del Terzo settore non commerciali

#8 Il regime forfetario per le ODV e le APS

#9 Il regime transitorio: la situazione per ODV, APS ed Onlus

#10 Associazioni sportive e Riforma del Terzo settore

 

 

Pubblicato il: 06/12/2017
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